Организация отгрузки продукции. II

Реализация готовой продукции ─ одна из самых распространенных хозяйственных операций, которую бухгалтеру нужно отражать в учете. С одной стороны, законодательной и поясняющей информации очень много, с другой ─ есть разные ситуации, когда стандартные приемы учета не подходят.

Правильный учет выручки от продажи готовой продукции крайне важен еще и потому, что это влияет на сумму начисленных НДС и налога на прибыль, а также на показатели финансово-хозяйственной деятельности организации.

1. Почему важно внимательно изучать договор с покупателем

2. Какие документы нужны для продажи продукции

3. Бухгалтерские счета для учета реализации готовой продукции

4. Проводки при продаже готовой продукции, переход права — в момент отгрузки

5. Проводки при продаже с отложенным переходом права собственности

6. Налоговый учет выручки от реализации готовой продукции

7. Учет выручки от продажи готовой продукции на примере

8. Реализация готовой продукции в 1С версии 8.3

Итак, идем по порядку.

1. Почему важно внимательно изучать договор с покупателем

Реализация продукции проводится по договорам с разными условиями, счетам-офертам, письмам и заявкам. И именно содержание этих документов больше всего влияет на выбор схемы учета выручки от продажи готовой продукции в конкретной ситуации.

В договорах прежде всего нужно смотреть на пункты, которые регулируют момент передачи права собственности на продукцию от продавца к покупателю. От этого зависит дата отражения выручки в бухгалтерском учете.

Переход права собственности может быть:

• отложенным . Он привязан к определенному событию, например, приему продукции покупателем на своем складе. Такие моменты обязательно должны быть прописаны в договоре или счете-оферте
• в день продажи . Такое условие тоже может быть указано в договоре. А еще считается, что право собственности перешло сразу, если продукция отгружается по заявке (письму) или за наличный (безналичный) расчет частным лицам.

2. Какие документы нужны для продажи продукции

Вместо с продукцией покупателю передается комплект документов:

1. товарная накладная (по форме ТОРГ-12)
2. счет-фактура (не всегда)
3. товарную накладную и счет-фактуру может заменить УПД ─ универсальный передаточный документ
4. документы, которые необходимы для перевозки продукции
5. другие документы, которые прописаны в договоре

Бухгалтеру для учета продажи продукции нужны первые два в списке или УПД. Какие документы нужны для транспортной компании, лучше уточнять в организации, которая занимается грузоперевозками.

Товарная накладная обычно составляется с использованием формы ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132. Хотя использование унифицированных форм в настоящее время необязательно, многие организации продолжают использовать именно такие документы.

Товарная накладная должна быть составлена минимум в 2-х экземплярах: один продавцу, другой покупателю. В том случае, когда договором предусмотрен отложенный переход права собственности ─ в момент получения продукции на складе покупателя ─ удобнее сделать три экземпляра. Первый, только с подписью «Отпуск груза произвел», нужен для списания продукции на счет 45, он остается у продавца. Два экземпляра отправляются покупателю. После приемки продукции, покупатель подписывает оба экземпляра ТОРГ-12, в графе «Груз получил грузополучатель», ставит дату. Один подписанный документ отправляет продавцу для отражения выручки.

Счет-фактура составляется только в том случае, если организация-продавец является плательщиком НДС. Те, кто работает на УСН счета-фактуры не выписывают. Но этого документа может не быть и у организации, которая работает на ОСН, если операции по реализации продукции попадают под льготы, которые предусмотрены ст.149 НК РФ. Обычно счет-фактура выписывается в двух экземплярах.

УПД ─ документ, в котором товарная накладная объединена со счетом-фактурой. Форма УПД была рекомендован письмом ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@.

3. Бухгалтерские счета для учета реализации готовой продукции

Для учета реализации готовой продукции в основном используются такие бухгалтерские счета:

90.1 ─ «Выручка»

90.2 ─ «Себестоимость продаж»

90.3 ─ «НДС»

90.4 ─ «Акцизы»

90.9 ─ «Прибыль/убыток от реализации»

62 ─ «Расчеты с покупателями и заказчиками»

76 ─ «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» для начисления НДС в случае отложенного перехода права собственности и предоплаты

68 ─ «Расчеты по налогам и сборам»

43 ─ «Готовая продукция»

45 ─ «Товары отгруженные»

51 ─ «Расчетный счет»

При реализации продукции работниками организации, дебиторская задолженность формируется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Если покупатели оплачивают продукцию наличными, то оплата отражается на счете 50 «Касса».

4. Проводки при продаже готовой продукции, переход права — в момент отгрузки

При выборе схемы проводок для учета продажи готовой продукции нужно понимать три момента:

• переход права собственности
• условия оплаты
• что будет раньше ─ отгрузка или оплата

переход права собственности происходит в момент отгрузки, а оплата поступает после получения продукции .

Рассмотрим схему проводок, где переход права собственности происходит в момент отгрузки, порядок расчетов ─ предоплата .

5. Проводки при продаже с отложенным переходом права собственности

Схемы проводок с постоплатой :

Схемы проводок с предоплатой :

76.ОТ – НДС, начисленный по отгрузке

Прибыль (убыток) от реализации продукции ежемесячно определяется на счете 90, с учетом оборотов на всех субсчетах. Финансовый результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90.9. На счете 90 сальдо на конец месяца быть не должно.

Для организаций, которые применяют УСН, из приведенных схем для учета операций по продаже готовой продукции нужно исключить проводки по начислению НДС.

6. Налоговый учет выручки от реализации готовой продукции

В налоговом учете важно определить: относится ли полученная выручка от реализации продукции к доходам этого налогового периода. От этого зависит насколько правильно будет определена сумма доходов, которая влияет на величину налога на прибыль. Причем, это важно как для организаций, которые применяют ОСН, так и для тех, кто работает на УСН (6% и 15%).

В налоговом учете есть два метода определения доходов от реализации готовой продукции:

1. кассовый метод
2. метод начисления

Кассовый метод используют организации, которые применяют УСН (ст. 346.17 НК РФ). Допускается считать доходы по этому методу и тем налогоплательщика на ОСН, которые подпадают под действие п.1 ст. 273 НК РФ.

При кассовом методе важен день, когда получена оплата. Это может быть:

• день поступления денег на расчетный счет или в кассу
• день оприходования товаров, которые были получены в счет оплаты
• день подписания акта выполненных работ по работам (услугам), которые были оказаны в счет оплаты продукции

При этом неважно, была получена оплата до отгрузки продукции или после.

Если предоплата была сделана в одном налоговом периоде, а отгрузка планируется в следующем, то доход должен быть учтен именно в том периоде, когда поступили деньги.

И наоборот, отгрузка продукции в отчетном налоговом периоде не означает получение дохода, если не было оплаты.

Метод начисления использует подавляющее большинство организаций на ОСН. Признание дохода в этом случае привязано к моменту перехода права собственности на продукцию (п.3 ст.271 и п.1 ст.39 НК РФ). И никак не связано с поступлением оплаты.

Если продукция была отгружена в одном налоговом периоде, а переход права собственности произойдет только в другом, то доход в рамках налогового учета отражать не надо.

Для своевременного формирования дохода в рамках налогового учета организациям на ОСН нужно отслеживать даты отражения выручки по кредиту счета 90.1. А тем, кто работает на УСН, нужно смотреть на даты поступления оплаты в дебете счетов учета денежных средств. Тему продажи товаров на УСН вам более .

7. Учет выручки от продажи готовой продукции на примере

Рассмотрим две организации: одна работает на ОСН, другая – на УСН.

Условия одинаковые:

• предоплата за продукцию в декабре 2017 года
• переход права собственности ─ в момент отгрузки, в январе 2018 года
• стоимость продукции 300 000 рублей без НДС, 354 000 рублей с НДС
• себестоимость продукции ─ 250 000 рублей

62.01 – расчеты с покупателями за реализованную продукцию

62.02 – авансы полученные от покупателей

76.АВ – НДС по авансам и предоплатам

Из примера видно, чем отличается бухгалтерский и налоговый учет выручки от продажи готовой продукции в организациях, которые находятся на разных системах налогообложения.

У розничных продаж есть свои особенности и по проводкам, и по оформлению документов, в данной теме .

8. Реализация готовой продукции в 1С версии 8.3

Для того, чтобы правильно отразить операции по реализации готовой продукции в 1С версии 8.3 смотрите видео.

В любой, даже самой нестандартной ситуации, которая связана с продажей готовой продукции, можно найти опорные точки: дату перехода права собственности и дату оплаты. С учетом этой информации и системы налогообложения, на которой работает организация, всегда можно правильно настроить учет выручки от продажи готовой продукции.

Все вопросы по этой теме задавайте в комментариях к статье.

Учет выручки от продажи готовой продукции: проводки и налоги

Производственным предприятиям важно правильно отразить в учете момент, когда отгружена покупателям готовая продукция. В большинстве случаев право на товар переходит заказчику сразу. Для того чтобы впоследствии у сторон не возникало спорных ситуаций, требуется соблюдать все нюансы при передаче ценностей. Хозяйственные операции по перемещению товаров должны быть полностью отражены в учете.

Что такое отгрузка готовой продукции

Фактическая передача товаров от производителя заказчику означает, что отгружена готовая продукция, проводка фиксирует это в учете. Отпуск товаров сопровождается документами, в которых фиксируется номенклатура, количество товара, цена единицы продукции и общая стоимость, место отгрузки, реквизиты заказчика. Совершенные операции подтверждаются подписями сторон.

Если в момент отгрузки по условиям договора происходит передача прав собственности на товар, то речь идет и о реализации. При этом материальные ценности могут быть и не оплачены. Условия оплаты могут быть рассмотрены в следующих вариантах:

1. Товар передан покупателю после внесения предоплаты.
2. Заказ оплачивается после передачи готовой продукции в течение оговоренного срока.

Инструкция по отгрузке готовой продукции

Порядок передачи товаров покупателю регламентируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ (приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н). Алгоритм действий предполагает открытый порядок отгрузки с соблюдением всех правил, в том числе:

• выполнение требований к качеству, комплектации товара, соблюдение правил затаривания и маркировки;
• возможность определения количества, веса продукции, или подсчета по иным показателям;
• оформление сопроводительных документов, подтверждающих качество товара (сертификаты, технические паспорта и прочие), отгрузочных и расчетных;
• соблюдение правил погрузки, крепления и перевозки товаров.

Если правила отгрузки будут нарушены по вине продавца, или товар испортился в результате перемещения с нарушениями, покупатель вправе отказаться от бракованной продукции. В некоторых случаях производитель несет ответственность перед заказчиком за нарушения условий отгрузки.

Отпуск товаров со склада подтверждается первичными документами. Многие организации используют типовую форму накладной на отпуск материалов на сторону М-15 . Самостоятельно разработанный документ должен содержать все предусмотренные обязательные реквизиты, а также дополнительные сведения, характеризующие вид продукции, структурное подразделение продавца и т.д.

Факт реализации подтверждается товарной накладной по форме ТОРГ-12 . Документ оформляется поставщиком в 2-х экземплярах. Для него накладная служит подтверждением, что отгружена готовая продукция и товар списан с учета. Покупатель на основании ТОРГ-12 полученные ценности ставит на учет у себя. Кроме того, производитель при необходимости выписывает товарно-транспортную накладную для перемещения ценностей. Если организация-продавец является плательщиком НДС, выписывается и счет-фактура, служащая основанием для начисления налога и принятия его сумм к вычету.

Анализ отгрузки и реализации продукции

Анализ отгрузки и реализации проводится с целью оценки объема продаж, а также дает информацию об остатках товара на складе. Данные формируются ежемесячно, поквартально и за год. Полученные сведения помогают оценить финансовое состояние компании, выявить динамику продаж, а также увидеть реальный непроданный остаток, который при скоропортящемся товаре может привести к убыткам.

Также учет отгрузки и реализации готовой продукции позволяет увидеть объемы проданного товара, динамику оплаты. На производственных предприятиях это основная статья формирования выручки.

Отгрузка продукции: проводки

Способы признания выручки зависят от учетной политики предприятия: по оплате (кассовый метод) или по отгрузке (метод начисления). Соответственно, для отражения в учете отгрузки готовой продукции проводки формируют в зависимости от действующего варианта учета.

Пример

Готовая продукция на сумму 70 800 руб. (в том числе НДС 10 800 руб.) отгружена покупателю. Себестоимость составила 43 000 рублей.

При учете выручки «по отгрузке» делаются проводки:

• Дт 90.2 ― Кт 43 ― 43 000 руб., отгружена продукция покупателю, выделена себестоимость;
• Дт 62 ― Кт 90.1 ― 70 800 руб., отражена выручка (с НДС);
• Дт 90 ― Кт 68 ― 10 800 руб., начислен НДС 18%;
• Дт 90 Кт 99 – учтена прибыль 17 000 руб.,
• Д 51 – Кт 62 – 70 800 руб., поступила оплата за ранее отгруженную продукцию.

Условия договора иногда предусматривают, что полноправным владельцем полученных ценностей покупатель становится после их фактической оплаты. Если на этих условиях отгружена покупателям готовая продукция, проводки в учете поставщика до поступления оплаты будут такими:

• Дт 45 ― Кт 43, отгружена продукция покупателю;
• Дт 76.АВ ― Кт 68, начислен НДС.

Если отгрузка продукции производится после предоплаты, проводки будут следующими:

• Д 51 – Кт 62.2 – 70 800 руб., поступила предоплата от покупателя;
• Д 76.АВ – Кт 68 – 10 800 руб., НДС 18%;
• Дт 90-2 ― Кт 43 ― 43 000 руб., покупателю отгружена продукция, проводка на сумму себестоимости;
• Дт 62.1 ― Кт 90-1 ― 70 800 руб., отражена выручка (с НДС);
• Дт 62.2 – Кт 62.1 – зачтена предоплата в счет отгрузки;
• Дт 68 – Кт 76.АВ – 10 800 руб., зачтен НДС с предоплаты;
• Дт 90 ― Кт 68 ― 10 800 руб., начислен НДС 18% на стоимость отгрузки;

Отгрузка готовой продукции покупателям – это процедура, требующая особой внимательности. Несоответствие товара заявленному качеству, комплектности, наличие пересортиц и брака ведут к возникновению споров между контрагентами, которые нередко решаются с привлечением арбитражного суда.

Бухгалтерская проводка – оформление корреспонденции счетов . Проводки бывают простыми и сложными. Простой тип ограничивается двумя счетами. Проводки, в которых более двух счетов, называют сложными. На предприятии проводками обычно занимаются штатные бухгалтера. Чем больше штат работников и доход организации, тем больше бухгалтеров потребуется.

Фактически, проводка представляет собой двойную запись . Каждое изменение количества средств предприятия переносится минимум на два счета. Обычно это дебет и кредит . Они являются своеобразным приемом для ведения бухгалтерского учета. С их помощью определяются границы возможностей организации.

Процесс реализации

Фирма или любое производство получают большую часть дохода именно от реализации продукта или услуги. Перенос этого процесса в учет проходит сразу после погрузки или в момент оплаты. Реализация товара или услуги отражается по дебету счета 90.02.1 и кредиту . Субсчета определяются видом торговли. Прибыль от продажи товара переносится по кредиту 90 счета, субсчет «Выручка».

Если реализация происходит с участием посредника, приходится дополнительно делать проводки по 45 и 41 счету дебета и кредита соответственно. При экспорте товаров применяются проводки 90 счета по дебету и 45 по кредиту.

НДС и наценки на продукцию также необходимо учитывать в проводках . Отражение налога происходит проводкой дебет 90.03 и кредит 68.02. Наценка переносится по счету 42.

Списание товаров

На любом производстве не обойтись без пропажи или поломки продукции. Эти неприятности списывают в убытки . На всех предприятиях устанавливается допустимый уровень убытков. В случаях когда пропажа вписывается в этот уровень, её списывают в естественные расходы.

Недостачи переносятся по . Подсчета определяются причиной отсутствия или поломки товара. При нахождении недостачи в ходе инвентаризации, товары списывают по счетам кредит 41, дебет 94. При пропаже розничных товаров важно учитывать, а следовательно и списывать их наценку. Для наценки происходит проводка по счетам дебет 41.12, кредит 42.

Далее все зависти от того, найдены ли лица, ответственные за пропажу товара. Если они установлены, с ними заключается договор о списании материального ущерба . Размер такого ущерба зависит от действующих рыночных цен на продукцию. Взыскание может производится напрямую или удерживается из зарплаты виновного сотрудника.

В тех ситуациях, когда не удалось определить лиц, ответственных за недостачу, ее учитывают как естественную убыль на счету 91.2. Если сумма утерянного товара превышает установленный предприятием лимит, её отражают проводкой по 91.2 и 94 счетам дебета и кредита соответственно.

Проводки по производству

Основная цель производственных проводок – оценка издержек производства для повышения эффективности работы компании. Они напрямую связаны с выпуском товара, работам по изготовлению и услугами сторонних предприятий.

Оценка затрат на производство происходит с разделением продукции по видам и подразделениям . Учитываются так же издержки и будущий доход. В зависимости от вида производства, учитываться могут так же отдельные части или детали продукции, группы одинаковых изделий, заказы на продукцию определенного типа.

Затраты на производство отражаются только в активных счетах. Проводки по основным затратам проводятся на счете 20 . Проводки дополнительных затрат – счет 23 . Счета 25 и 26 отвечают за общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

В конце каждого месяца все расходы на счетах 25 и 26 переносят в дебет 23 счета. Счета 25 и 26 в свою очередь закрывают и присваивают им нулевое сальдо. Бракованную продукцию тоже необходимо учитывать, что происходит на счете 28.

Один из наиболее современных и удобных методов учета производственных затрат – директ-костинг. Он основан на перенесении затрат на реализованный товар, независимо от объема выпуска.

Теория этого метода состоит в том, что постоянные затраты не относятся к ассортименту продукции или её объему и их величина не должна влиять на стоимость товара, потому следует их удерживать. Этот метод лучше всего показывает себя при принятии краткосрочных решений и происходит по такой схеме :

• сравнение рентабельности нескольких продуктов;
• выбор наиболее эффективного производства;
• принятие решения о прекращении выпуска продукции или увеличении её объема.

Такой метод помогает быстро оценить эффективность отдельных частей производства предприятия и определить дальнейшие шаги для компании. Измерение прямых расходов воссоздает точную картину связи между прибылью и количеством выпуска определенного товара.

Как в 1С сделать учет готовой продукции? Ответ на данный вопрос — в данном видео.

Особенности продаж

В отличие от продажи товаров, когда оплата происходит уже после погрузки, с услугами все обстоит по-другому. Главное различие в том, что потребление услуги происходит непосредственно в момент её оказания , что создает некоторые особенности для проводок по услугам. Расходы на услуги отражают одновременно в счетах по основным и вспомогательным производствам и обслуживанию хозяйства. После оказания услуги все списывается в дебет 90 счета.

В некоторых ситуациях продукция передается безвозмездно другому юридическому лицу. Эту операцию описывает экономический термин «дарение» . Им считается любая операция, после которой фирма не получает взамен другие товары или финансовую выгоду. В налоговом учете дарение не отображается, в отличие от бухгалтерского. Оно отражается по 99 и 68 счетам дебета и кредита.

Так как безвозмездная передача считается реализацией, она облагается налогом. Налог не взимается если передача совершена в рекламных целях и не превышает определенный минимум, установленный государством. Если дарение было произведено не в благотворительных целях, оно облагается НДС. Передача продуктов производства документируется и подтверждается с помощью акта или накладной.

Ниже приведены основные проводки по продажам различных товаров или предоставлению услуг.

При отгрузке товаров со склада в целях сохранности количества и качества поставляемой продукции, создания условий для своевременной и правильной приемки ее по качеству предприятия-изготовители (отправители) обязаны обеспечить:

Строгое соблюдение установленных правил упаковки и затаривания продукции, маркировки и опломбирования отдельных мест;

Точное определение количества отгруженной продукции (веса, количества мест-ящиков, мешков, связок, кип, пачек и т.п.);

Отгрузку (сдачу) продукции, соответствующей по качеству и комплектности требованиям, установленным стандартами, техническими условиями, чертежами, рецептурами, образцами (эталонами);

При отгрузке продукции в упакованных или затаренных местах - вложение в каждое тарное место предусмотренного стандартами, техническими условиями, особыми условиями поставки, иными обязательными правилами или договором документа (упаковочного ярлыка, кипной карты и т.п.), свидетельствующего о наименовании и количестве продукции, находящейся в данном тарном месте;

Четкое и правильное оформление документов, удостоверяющих качество и комплектность поставляемой продукции (технический паспорт, сертификат, удостоверение о качестве и т.п.), отгрузочных и расчетных документов, соответствие указанных в них данных о качестве и комплектности продукции ее фактическому качеству и комплектности;

Четкое и ясное оформление отгрузочных и расчетных документов, соответствие указанных в них данных о количестве продукции фактически отгружаемому количеству, своевременную отсылку этих документов получателю в установленном порядке;

Своевременную отсылку документов, удостоверяющих качество и комплектность продукции, получателю - эти документы высылаются вместе с продукцией, если иное не предусмотрено основными и особыми условиями поставки, другими обязательными для сторон правилами или договором;

Строгое соблюдение действующих на транспорте правил сдачи грузов к перевозке, их погрузки и крепления, а также специальных правил погрузки, установленных стандартами и техническими условиями;

Систематическое осуществление контроля за работой лиц, занятых определением количества отгружаемой продукции и оформлением отгрузочных и расчетных документов на нее,

Продукция, не прошедшая в установленном порядке проверку по качеству, а также продукция, отгрузка которой была запрещена органами, осуществляющими контроль над качеством продукции, и другими уполномоченными на то органами, поставляться не должна.

В случаях, предусмотренных стандартами, техническими условиями, другими обязательными для сторон правилами и договором, изготовитель (отправитель) обязан при отгрузке (сдаче) продукции в упакованных или затаренных местах вложить в каждое тарное место документ, свидетельствующий о наименовании и качестве продукции, находящейся в данном тарном месте.

Отправитель обязан на каждое место составить подробный упаковочный лист в котором указывается перечень упакованных товаров, их номер по каталогу или артикул, количество, номер места, вес брутто и нетто, наименование поставщика и получателя.

Один экземпляр упаковочного листа в непромокаемом конверте вкладывается в ящик или коробку вместе с товаром. Второй экземпляр в непромокаемом конверте, покрытый жестяной или пластиковой пластинкой, прикрепляется к наружной стенке ящика или коробки. Третий экземпляр прилагается к сопроводительным документам.

Ящики или коробки нумеруются дробными числами, причем числитель будет означать порядковый номер ящика, а знаменатель-общее количество мест в партии.

Продавец несет ответственность перед покупателем за порчу товаров вследствие некачественной или ненадлежащей упаковки, а также за убытки, связанные с засылкой товаров не по адресу вследствие неполноценной или неправильной маркировки.

На основании листа комплектации и упаковочных листов печатается отгрузочная спецификация, прикладываемая к счету-фактуре.

Грузовые места подлежат маркировке в соответствии с требованиями стандартов и технических условий.

Отгрузка товаров со склада включает операции:

Обработка заказов по наличию товаров на складе;

Отбор товаров с места хранения;

Перемещение товаров в зону комплектования заказов;

Комплектование заказов и упаковка товаров - укладка в тару, формирование грузовых мест;

Оформление упаковочных листов, закладка их в грузовые места и крепление на грузовых местах;

Закрытие грузовых мест, обтягивание их металлической или пластиковой лентой;

Маркировка грузовых мест;

Формирование грузовых модулей - пакетирование грузовых мест на поддонах;

Перемещение грузовых модулей в зону погрузки;

Оформление транспортной накладной.

Задача склада - организация эффективной деятельности. Критерии эффективности - полное или почти полное удовлетворение заказов по номенклатуре, обеспечение срочных отгрузок в течение суток за пределы области, в течение полусуток - в пределах области. Несрочные отгрузки - в срок не более 3 дней.

Поставщикам удобнее получать крупные заказы с длительными фоками поставок и регулярно. Заказчикам удобнее не иметь запасов и получать товары при конкретной необходимости сразу. Эти противоречивые устремления примиряют путем установления высоких скидок на крупные заказы с месячными и недельными сроками поставок и заметно меньших скидок - на срочные заказы. Для обеспечения равномерной загрузки персонала склада заявки подразделяются на два вида: заявки, которые не должны быть мелкими (несрочные), и заявки, которые не должны быть крупными (срочные).

Срочные заявки принимаются до 11 или 12 часов с поставкой в тот же день. Поступившие заказы немедленно обрабатывают по наличию на складе, комплектуют и упаковывают. Отгрузка по срочным (а вместе с ними, если готовы, и по несрочным) заявкам, как правило, выполняется во второй половине дня с помощью автомобилей перевозчиков или получателей.

Заявки, поступившие после 11-12 часов, выполняются на следующий день. Крупные склады практикуют круглосуточный прием срочных заявок, но срок отгрузки также фиксируется: для заявок, поступивших до 11 часов любого дня, заказ выполняется в тот же день, для поступивших после этого часа - на следующий. При этом в обоих случаях скидка остается в размере, установленном для срочных заявок. Для более удобного планирования отгрузок можно принять на вооружение практику развитых стран. Сроки отгрузок по несрочным контрактам и заказам устанавливаются в виде указания порядкового номера недели, в течение которого товар обязательно будет отгружен поставщиком. Например, если в контракте или в подтверждении заказа упомянуто, что срок отгрузки - 14-я неделя, это значит, что товар будет отгружен точно в первую неделю апреля, в один из пяти рабочий дней За рубежом даже выпускают деловые календари с нумерацией недель.

Комплектовщики или другие сотрудники склада получают лист комплектации (маршрутную карту) и производят отбор товаров с мест хранения. Комплектовочный лист необходимо печатать таким образом, чтобы перечень товаров был составлен не в алфавитном порядке, а в порядке возрастания адресов хранения. Это значительно ускоряет отбор товаров. При механизированном отборе на крупных складах груз, спакетированный на поддоне, снимается штабелером с места укладки и перемещается в зону комплектации партий товаров.

Ручная отборка при отпуске небольшого количества товаров выполняется с укладкой на ручные тележки, которые доставляют груз в зону комплектации.

На очень крупных складах применяется технология отбора товаров на складе без использования отборочного листа. Отборщик пользуется компьютерным терминалом типа ноутбук. Обмен данными между терминалом и сервером может быть организован либо посредством дискет, либо по радиоканалам. Обмен информацией по радиоканалам более оперативен и применяется в системах с высоким количеством экстренных заказов. Сервер может прерывать процесс отбора товаров по текущим заказам и потребовать выполнения приоритетного заказа.

Применение портативных терминалов позволяет проводить инвентаризации без остановки работы склада. Если отборщик закончил отбор товаров и у него имеется свободное время, то на терминале выводится задание - провести инвентаризацию товаров в определенной ячейке стеллажа в ближайшем к отборщику проходе. Использование портативных терминалов позволяет организовать учет работы каждого отборщика по производительности труда, качеству работы, использованию рабочего времени и др.

После отбора товара и выяснения возможных проблем (например, нехватки товара, требующей корректировки отгрузочных документов) партию товара упаковывают.

Взаимодействие участников процесса отгрузки

С момента заключения контракта на поставку товаров логистической службе следует выполнить целый комплекс операций по организации будущей отгрузки этих товаров со склада по конкретным специфицированным заказам.

Комплекс операций включает работу:

— со службой продаж;

— с покупателями;

— с перевозчиками;

— со службами хранения, контроля и упаковки;

— с экспедицией;

— с грузовой службой.

Службы, участвующие в отгрузке

Работа со службой реализации состоит в разработке регламента обработки заказов покупателей, форм и сроков предоставления заказов. Служба реализации должна включать информацию о регламенте, формах и сроках предоставления заказов в контракты на поставку товаров. Логистическая служба должна организовать передачу без задержек и ошибок службе продаж в день завершения отгрузок:

— информации о партиях товаров, которые сданы перевозчикам,

— физические параметры, габариты, вес, объем, вид тары и упаковки и т. д. для высылки уведомлений об отгрузке заказчикам;

— комплект товаросопроводительных документов для выставления счетов.

Работа с покупателями — на доконтрактной стадии и после заключения контрактов логистическая служба должна согласовывать и уточнять с покупателями инструкции по отгрузке.

Работа с перевозчиками заключается в согласовании места, времени и способа погрузки партий товаров, а также порядка сдачи груза по количеству мест и весу, состава сдающих и принимающих комиссий, форм документов, подписываемых при сдаче-приемке, порядка предъявления претензий, сопровождения грузов.

Организация сопровождения грузов включает следующие обязательные моменты:

— резервирование площадей для временного размещения груза в ожидании погрузки;

— планирование технических средств и рабочей силы для погрузки;

— организация, при целесообразности, перевозок собственным транспортом или использование услуг партнеров-перевозчиков;

— контроль фактических сроков погрузки и отправления партий товаров;

— контроль прохождения грузов по маршруту доставки — через известные пункты в пути следования, пункты перевалок на другие виды транспорта, погранпункты и таможни;

— контроль получения оригиналов всех необходимых транспортных документов.

Работа со службой хранения заключается в разработке процессов отбора и комплектации товаров, контроле исполнения и корректировке технологии отбора.

Работа со службой контроля количества и качества отгружаемой продукции состоит в разработке инструкций по контролю, последовательности операций, подготовке документации, порядка действий при обнаружении отклонений.

Работа со службой упаковки состоит в согласовании методов выбора изготовителей упаковки и тары, методов организации процессов упаковки при отгрузках.

Работа с грузовой службой заключается в разработке графиков работ, ремонтов техники, в согласовании необходимой технологии перемещения грузовиков при прибытии под погрузку, состава рабочих бригад для погрузки отправляемых партий и для перемещения грузов.

Проектирование процессов отгрузки

Обеспечение отгрузки

Отгрузка товаров в полном соответствии с контрактами по количеству, качеству и комплектности — ответственная процедура, небрежное исполнение которой приводит к недостачам, повреждениям, некомплектности или снижению качества товаров. Вследствие обнаружения недостатков получатели предъявляют поставщикам претензии и арбитражные иски. Поэтому организация отгрузки заказанных товаров, как и любой логистической операции, должна быть тщательно разработана.

Элементы обеспечения отгрузки:

— набор оптимально необходимых площадей для комплектации, упаковки, погрузки товаров;

— комплект оптимально необходимых оргтехники, машин и оборудования для комплектации, упаковки, погрузки товаров, приборов и оборудования для контроля качества товаров;

— условия договоров: вид тары и упаковки, стандартные количества в одной упаковке, грузовые модули, согласование способов транспортировки и перевозчиков, информация об отгрузках и т. д.;

— технология грузообработки;

— технологические инструкции для процессов отбора, комплектации, упаковки и погрузки различных товаров;

— структура и алгоритмы бизнес-процессов управления отгрузкой;

— методики проверки качества товаров;

— компьютерные программы;

— должностные инструкции, квалификационные требования для специалистов, участвующих в отгрузке;

— формы документов, получаемых в результате отгрузки;

— положения о подразделениях, участвующих в отгрузке;

— управление: приказы, распоряжения, положения, указания, контроль исполнения, поощрения, наказания;

— планирование: планы продаж, планы грузооборота, планы работ, графики работ, отпусков, дежурств.

В практике существуют варианты обработки отгружаемых товаров:

— отгрузка товаров по контрактам с длительными сроками поставок, установленными договорами;

— отгрузка товаров на условиях “точно в срок” по утвержденным графикам;

— срочные отгрузки по срочным заказам;

— отгрузки внутри предприятия.

Самые трудные в организации — срочные отгрузки. Запланированные отгрузки и регулярные отгрузки на условиях “точно в срок” позволяют оптимизировать использование техники и рабочей силы.

Требования к компьютерной системе

При помощи компьютерной системы необходимо:

— автоматизировать все бизнес-процессы предприятия на базе единой системы, избежав при этом необходимости установки разрозненных программ;

— построить систему комплексного управления предприятием, начиная от управления продажами, обработкой заказов клиентов, складскими операциями, грузовыми операциями и заканчивая планированием и анализом финансовых результатов деятельности всех подразделений предприятия;

— объединить территориально-распределенные подразделения предприятия в единую информационную структуру;

Реализацией (продажей) готовой продукции считайте переход права собственности на нее к покупателю. Как правило, это происходит в момент передачи ему продукции. Если же в договоре между продавцом и покупателем установлен иной порядок перехода права собственности (например, после оплаты продукции), покупатель получает это право только после выполнения всех предусмотренных требований. В этом случае переданная покупателю продукция будет считаться не проданной, а отгруженной.

Такой вывод следует из пункта 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет

Порядок отражения в бухучете реализации готовой продукции зависит от того, перешло покупателю право собственности на нее или нет.

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Бухучет: право собственности перешло к покупателю

Если к покупателю перешло право собственности на продукцию (т. е. произошла реализация), доходы и расходы от такой операции учитывайте на счете 90 «Продажи». Основанием для этого являются первичные учетные документы, оформленные при реализации продукции (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Доходом от реализации будет выручка от продажи готовой продукции. Ее отражайте по кредиту счета 90-1 в момент перехода к покупателю права собственности на продукцию (при выполнении других условий для признания выручки в бухучете).

Реализовать готовую продукцию можно как за наличный, так и за безналичный расчет, а также с использованием пластиковых карт.

Дебет 50 Кредит 90-1

Дебет 62 Кредит 90-1

.

Такие правила установлены Инструкцией к плану счетов, подпунктом «г» пункта 12 ПБУ 9/99 и пунктом 211 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

В момент признания выручки отразите в бухучете расходы, связанные с производством и реализацией продукции (п. 18 ПБУ 10/99). Это будут:

• фактическая себестоимость продукции;

• расходы на продажу.

Их отражайте по дебету счета 90-2.

Фактическую себестоимость реализованной продукции списывайте в расходы в порядке, который зависит от того, как учитывается в организации готовая продукция: по фактической себестоимости или по нормативной.

Если готовая продукция , ее отразите в расходах проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 43

Если готовая продукция , отразите ее проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 43

Чтобы определить стоимость готовой продукции, которую нужно списать в расходы (т. е. стоимость, которая будет отражаться по кредиту счета 43), используйте один из способов оценки:

• по ;

• ФИФО ;

• по средней себестоимости .

.

Такой порядок следует из пунктов 203-206, 212 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкции к плану счетов (счета 40, 43, 90).

Если организация, которая реализует продукцию, является плательщиком НДС , в момент ее передачи покупателю начислите этот налог. Начисление НДС отразите по дебету счета 90-3:

- начислен НДС с реализации готовой продукции.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 90) и пункта 212 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Если организация получила частичную (полную) предоплату в счет будущей поставки, в учете сделайте следующие проводки:

Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
- получена частичная (полная) предоплата от покупателя в счет предстоящей поставки готовой продукции;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с суммы полученного аванса ;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженной готовой продукции» Кредит 90-1
- отражена выручка от реализации готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженной готовой продукции»
- зачтена предоплата;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
- принята к вычету сумма НДС, ранее начисленная и уплаченная с суммы полученного аванса.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 51, 50, 62, 90).

.

Бухучет: право собственности к покупателю не перешло

Отгруженную продукцию учитывайте на счете 45 «Товары отгруженные»:

• по фактической себестоимости - если готовую продукцию организация учитывает на счете 43 «Готовая родукция» по фактической себестоимости;

• по нормативной себестоимости - если продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной себестоимости, а фактические затраты на ее производство отражаются на счете 40 «Выпуск продукции».

Бухучет отгруженной продукции ведите на основании первичных учетных документов , представленных покупателю (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). При передаче (отгрузке) продукции делайте проводку:

Дебет 45 Кредит 43
- передана покупателю готовая продукция.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 43, 45).

Чтобы определить стоимость готовой продукции, которую нужно отразить по кредиту счета 43, используйте один из способов оценки:

• по себестоимости каждой единицы запасов ;

• ФИФО ;

• по средней себестоимости .

Выбор метода оценки стоимости реализуемой готовой продукции закрепите в учетной политике для целей бухучета . Об этом сказано в пункте 16 ПБУ 5/01, пункте 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и письме Минфина России от 16 ноября 2004 г. № 07-05-14/298.

Если организация, которая отгружает продукцию, является плательщиком НДС, в момент отгрузки (передачи) продукции покупателю начислите НДС (п. 3 ст. 38 НК РФ). Сумму начисленного налога отразите в бухучете так:

Дебет 76 субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет по отгруженной продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке.

Подробнее об этом см. .

После того как право собственности на отгруженную продукцию перейдет к покупателю, в учете отразите выручку от реализации. В этот же момент спишите в расходы стоимость проданной продукции и расходы на продажу (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99, п. 211 и 212 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, п. 7 и 9 ПБУ 10/99).

Выручку от реализации отражайте следующим образом.

Если организация продала готовую продукцию за наличный расчет, в учете сделайте следующую проводку:

Дебет 50 Кредит 90-1
- отражена выручка за проданную за наличный расчет готовую продукцию.

Если организация продала готовую продукцию за безналичный расчет, сделайте следующую проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка за проданную за безналичный расчет готовую продукцию.

Порядок отражения в бухучете реализации готовой продукции при оплате банковской картой аналогичен порядку отражения таких операций при продаже товаров. Подробнее об этом см. Как отразить в бухгалтерском учете продажу товаров в розницу .

Стоимость проданной продукции списывайте в расходы в порядке, который зависит от того, как учитывается в организации готовая продукция: по фактической себестоимости или по нормативной.

Если готовая продукция учитывается по фактической себестоимости , ее отразите в расходах такой проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 45
- учтена в составе расходов фактическая себестоимость реализованной готовой продукции.

Если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости , отразите ее в расходах такой проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 45
- учтена в составе расходов нормативная себестоимость реализованной готовой продукции.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

О том, как отразить в составе затрат расходы на продажу, см. Как отразить в учете расходы на продажу готовой продукции (работ, услуг) .

Одновременно с признанием выручки и затрат отразите в составе расходов сумму предъявленного покупателю НДС:

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке»
- начислен НДС по отгруженной продукции.

Об этом сказано в пунктах 203, 206 и 212 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, пунктах 7 и 9 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете сумму НДС, предъявленную покупателю при реализации товаров (собственной продукции), если право собственности на эти товары (собственную продукцию) к покупателю не перешло .

Готовая продукция, как правило, реализуется в таре. О том, как ее учитывать при реализации продукции, см. Как отразить в учете операции с тарой при реализации собственной продукции .

ОСНО

Доходом от реализации произведенной продукции является выручка (п. 1 ст. 249 НК РФ). При расчете налога на прибыль ее учитывайте в момент реализации продукции независимо от того, когда поступила оплата от покупателей (заказчиков). Так поступайте, если организация применяет метод начисления (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Если организация получила аванс в счет предстоящей поставки продукции, то при расчете налога на прибыль методом начисления сумму предоплаты не включайте в состав доходов от реализации (ст. 249, 271 и подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При кассовом методе выручку учтите в момент получения средств за реализованную продукцию. Предварительную оплату (аванс), полученный от покупателя (заказчика), также учтите в составе доходов в момент получения (п. 2 ст. 273, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это правило действует, несмотря на то что продукция еще фактически не передана покупателю (п. 8 информационного письма Президиума ВАС от 22 декабря 2005 г. № 98).

Выручку от реализации уменьшите на расходы, связанные с производством и реализацией продукции (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ):

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• суммы начисленной амортизации;

• прочие расходы.

Подробнее об учете доходов и расходов от реализации продукции при расчете налога на прибыль см. Как учесть при налогообложении прибыли доходы и расходы при реализации произведенной продукции (работ, услуг ).

Реализация продукции признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 3 ст. 38 НК РФ). Поэтому, если продавец является плательщиком НДС, в момент отгрузки (передачи) продукции или получения предоплаты по договору начислите этот налог (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации готовой продукции. Право собственности на продукцию перешло к покупателю в момент ее передачи

ООО «Производственная фирма "Мастер"» занимается изготовлением офисных шкафов. «Мастер» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления.

В марте затраты организации составили 373 000 руб., в том числе:
- прямые расходы - 303 000 руб.;
- косвенные расходы - 70 000 руб.

Всего в марте организация изготовила 70 шкафов. Прямые расходы на их производство составили 280 000 руб.

Стоимость остатков незавершенного производства на конец марта составила 23 000 руб.

Таким образом, себестоимость одного шкафа составила 5000 руб. ((280 000 руб. + 70 000 руб.) : 70 шт.). В учетной политике организации установлено, что готовая продукция учитывается по фактической себестоимости.

В этом же месяце организация реализовала 50 шкафов на сумму 472 000 руб. (в т. ч. НДС - 72 000 руб.).

Бухгалтер «Мастера» так отразил реализацию в марте готовой продукции:

Дебет 62 Кредит 90-1
- 472 000 руб. - отражена выручка от реализации готовой продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43
- 250 000 руб. (5000 руб. × 50 шт.) - учтена в составе расходов фактическая себестоимость реализованной готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 72 000 руб. - начислен НДС с реализации готовой продукции.

При расчете налога на прибыль за март бухгалтер включил в состав доходов выручку от реализации шкафов - 400 000 руб. (472 000 руб. - 72 000 руб.). В составе расходов в полной сумме он учел косвенные расходы - 70 000 руб. Сумма прямых расходов, которые уменьшат выручку от реализации шкафов, составит 200 000 руб. Бухгалтер рассчитал ее так.

Стоимость остатков готовой продукции на конец месяца:
20 шт. : 70 шт. × (303 000 руб. - 23 000 руб.) = 80 000 руб.

Прямые расходы, уменьшающие выручку от реализации шкафов, за март:
303 000 руб. - 23 000 руб. - 80 000 руб. = 200 000 руб.

УСН

Независимо от того, какой объект налогообложения выбрала организация, доходы от реализации готовой продукции учтите при расчете единого налога (ст. 346.15 и 249 НК РФ). Доходом будет являться выручка от реализации. В состав выручки от реализации включите также авансы, полученные в счет предстоящей поставки готовой продукции (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 249 НК РФ). Как рассчитать выручку, см. С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке .

Если организация на упрощенке выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, выручку от реализации уменьшите на расходы, связанные с производством и реализацией продукции (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). При этом учитывайте только те расходы, которые поименованы в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Такими расходами могут быть, в частности:

• расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;

• затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;

• материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;

• расходы на оплату труда;

• суммы «входного» НДС, уплаченного поставщикам, и т. д.

Подробнее о том, как учитывать расходы при расчете единого налога, см. Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке .

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога доходы и расходы от продажи готовой продукции не влияют.

ОСНО и ЕНВД

Доходы и расходы от реализации продукции, которые относятся к общей системе налогообложения, учтите при . В тех случаях, когда реализация продукции подпадает под ЕНВД (например, при оказании услуг общепита), доходы и расходы при расчете единого налога не учитывайте. Рассчитайте ЕНВД исходя из вмененного дохода (ст. 346.29 НК РФ).

При этом если какие-то расходы (например, общехозяйственные расходы) организации связаны с обоими видами деятельности, их сумму нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, учесть нельзя.

В расходы по налогу на прибыль включите ту часть расходов, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения (п. 9 ст. 274 НК РФ).